作者：杨昊文 郑晨一 | 字数：2728 | 阅读：

【摘要】随着二手车市场的不断发展，在实际会计处理中发现的问题也愈加增多。本文结合二手车交易相关处理现状，分析现存问题，并在多方面提出相关解决办法，意在促进二手车市场的不断完善发展。

【关键词】二手车交易 会计核算

引言：

随着机动车保有量不断升高，2019年二手车交易量突破1490万辆【1】，不断逼近1500万辆大关；加之国家先后颁布相关法规、政策推进二手车市场发展，二手车交易会计处理越发常见，在这一过程中，无疑存在一定问题。

一、现行二手车交易会计处理介绍

据2022年7月商务部发布的《关于搞活汽车流通 扩大汽车消费若干问题的通知》中规定，从事二手经销的纳税人在2020年5月1日至2923年12月21日销售其收购的二手车的，增值税现行税率由2%下调到0.5%（详见《财政部 税务总局关于二手车经销有关增值税政策的公告》）；同时，明确了二手车的商品属性，在会计核算、财税政策、转移登记等方面进行了统一，将购进并用于销售的二手车按照“库存商品”科目进行会计核算，不做销售用途的，仍以“库存商品”科目进行核算；最后，要求各二手车经营企业开具统一二手车发票、买方需要开具增值税发票的，按0.5%税率开具增值税发票。

二、现行二手车交易会计处理中的问题

（一）、成本计量问题

在明确二手车商品化后，二手车相关成本主要结转为“主营业务成本”，同时，在现行政策下，存在二手车置换补贴等相关商务政策，需冲减“主营业务成本”，，期间费用主要结转为“财务费用”“管理费用”“销售费用”等科目，由于主营业务成本影响资产负债表中“存货”与“未分配利润”两项，部分车商可能会减少成本结转以规避相关税务问题，可能会承担成本不实与无可比性的风险；另一方面，现行规定下二手车以重置成本法核算二手车成本，在实际作业过程中，多数采用忽略间接价值的方法，可能导致二手车价值错估、少估。

（二）、资产确认问题

在通知发布后，二手车被赋予了商品定义，但在实际应用中，仍存在较大争议，其中两种主流思想如下：

第一种认为应以实际用途区分二手车种类。若买入用于二次交易、再次出售，则将其计入“库存商品”进行核算；若作为自有固定资产使用，则计入“固定资产”帐户并进行相应的折旧摊销。

第二种则是根据《二手车流通管理办法》（商务部令2005年第2号发布），以使用年限、车辆估值为标准划分。凡使用年限一年以上、估值大于2000元的，按“固定资产”入账；使用年限不足一年的，按“库存商品”入账。

根据中国汽车流通协会数据显示，2022年8月单月内，库存周期15天以内的企业占10.2%，库存周期在15-30天的企业占43.5%，库存周期30天以上的企业占46.3%，8月平均库存周期49天。若按照第二种方式进行记账，则全部库存车辆均应计入“库存商品”科目，显然不符合会计谨慎性原则的相关要求。

然而，我国二手车交易存在不同的记账方式，导致在实际处理中，存在一定的混乱问题。同时，由于记账时间不同、模式不同，在现行标准下是否需要将“固定资产”中仍遗存的二手车转入“库存商品”帐户，也成为一个值得思考的问题。

（三）、预防性机制问题

预防性机制的前提是风险预防原则。风险预防原则是指在没有充分证据证明人类行为确实会产生环境损害的情况下，要求国家和社会基于一定科学基础上的合理怀疑而采取预防性措施，及时妥善处理环境和安全问题，从而防止可能的损害发生。二手车市场具有独特的信息不对称性，当卖方欺诈消费者的边际收益大于边际成本时，可能会故意隐瞒二手车的车况、使用时间、里程等重要信息，不仅大大侵犯了消费者的合法权益，而且可能威胁道路安全、增加污染排放等社会问题。

三、现行二手车交易会计处理相关问题解决建议

（一）、以历史成本进行成本计量

二手车作为价值相对稳定、可以被明显计量的资产，属于一定存续时间内价格稳定的资产，可以采用历史成本对其价值进行计量；公允价值适用范围较广，事实上，公允价值具有难以可靠计量、受主观因素影响较大等原因；同时，根据中信银行数据显示，二手车小微企业及个人商家占70%以上，不能很好的执行使用公允价值计量的严格内部控制。因此，使用历史成本计量二手车不仅可以更好的反应二手车中的成本，同时便于国家对二手车行业进行必要的监管。

（二）、统一资产确认方式

尽管国家税务总局曾颁布《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（2020年）等相关文件进一步明确二手车交易的相关税务、会计计量准则，但会计相关处理仍遵照《二手车流通管理办法》（2005年），随着经济社会不断发展，汽车保有量、二手车交易量不断扩大，购买方式、程序也发生巨大的变化，老《办法》已经不能很好的指导二手车交易的相关问题，二手车交易相关处理急需进一步统一、明确、指导。

（三）、严格准入标准

根据《机动车销售管理办法》《二手车交易管理暂行办法》等相关法律法规，二手车的交易，特别是企业二手车的交易仅需提供企业相关营业执照；个人交易除身份证、车辆登记及行驶证、购车相关文件外，无需特别提供相关证件，比较无序的市场代表着相关交易准则和税率规定不能很好的贯彻落实，可能存在偷税、漏税或违法经营情况，同样会使企业遭受税务与经营风险。

在企业方面，可以颁发二手车买卖准入资格，对故意偷税、漏税或账目不清的企业不予准入；对于个人卖家，严格监控买卖数量，一旦买卖数量过多且经核实发现为销售目的的，实行不予汽车登记等相关处罚措施。

（四）、市场监管

根据王丽妲《二手车市场发展现状及其规范管理的研究》一文中指出：二手车市场存在车辆维修、事故信息不透明、买卖双方信息不对等、消费者缺乏制度保护、售后服务体系不完善、非法交易较多等问题【2】。基于此，国家应尽早完善相关法律法规，扩大法律涵盖范围，保障消费者权益，同时，在会计视角下，二手车行业同样应大力培养从业人员相关职业道德、提升业务能力，并建立从业人员诚信档案，保证二手车行业从业人员的道德水平与专业能力。

参考文献：

[1]环小峰.我国二手车市场的现状与前景分析【J】.时代汽车.2021（06）：171-172

[2]王丽妲.二手车市场发展现状及其规范管理的研究【J】.内燃机与配件.2020（24）：189-190

名字 杨昊文 性别 男 出生年月日 2003.04.03 籍贯 河北省唐山市 单位 广东工业大学 学历 本科 职称 无 研究方向 会计学 单位 广东工业大学

名字 郑晨一 性别 女 出生年月日 2003.01.20 籍贯 河北省唐山市 单位 天津外国语大学 学历 本科 职称 无 研究方向 会计学 单位 天津外国语大学